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Modelo 232: Operaciones Vinculadas

Autor: Ana Muñoz | Mariana Robles 

Fecha: 20.11.2018

En España hay que declarar en el Modelo 232 las operaciones vinculadas, la reducción de las rentas procedentes de activos intangibles y las operaciones y situaciones relacionadas con paraísos fiscales.

El plazo de presentación del Modelo 232 será el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar. Por ejemplo, para ejercicios fiscales finalizados el 31 de diciembre de 2017, se deberá presentar el Modelo 232 entre los días 1 al 30 de noviembre de 2018.

La información específica y relativa a las operaciones vinculadas que se debe informar es la siguiente:

  • Identificación fiscal de la persona o entidad vinculada (NIF);
  • Informar su condición de persona física, jurídica u otra;
  • Nombre y apellidos de la persona o razón social de la entidad vinculada;
  • Tipo de vinculación (artículo 18.2 LIS);
  • Código de la provincia/país;
  • Tipo de operación;
  • Ingreso/pago;
  • Método de valoración (artículo 18.4 LIS); e
  • Importe de la operación (sin IVA).

1. ¿Cuándo hay que declarar las operaciones vinculadas en el Modelo 232?

  • Cuando el conjunto de operaciones entre dos partes vinculadas superen los 250.000 € de valor de mercado, hay que declarar todas las operaciones vinculadas con esa parte vinculada independientemente de su importe. La declaración se realizará por cada parte vinculada, por tipo de operación vinculada y método sin realizarse neteos.

Por ejemplo: Si una empresa tiene 3 tipos de operaciones con otra empresa vinculada:

  1. Venta de productos - 100.000 €
  2. Compra de productos - 60.000 €
  3. Pago de intereses - 95.000 €

Hay que declarar las 3 operaciones en líneas diferentes.

  • Las operaciones específicas con la misma entidad vinculada, mismo tipo y mismo método, que superen el valor en conjunto de 100.000 €, hay que declararlas. Se consideran operaciones específicas:
  1. Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con entidades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
  2. Las operaciones de transmisión de negocios.
  3. Las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores, o que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
  4. Las operaciones sobre inmuebles.
  5. Las operaciones sobre activos intangibles.
  • Las operaciones del mismo tipo a las que sea aplicable el mismo método de valoración y realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe conjunto de dichas operaciones en el período impositivo sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad, con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada.
  • Operaciones excluidas del Modelo 232:
  1. Grupo fiscal (independientemente del volumen de operaciones).
  2. AIES, UTES (independientemente del volumen de operaciones), salvo UTEs u otras formas análisis de colaboración que se acojan a la Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de EP (art. 22 LIS).
  3. Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores (independientemente del volumen de operaciones).

2. Reducción de las rentas procedentes de activos intangibles u operaciones y situaciones relacionadas con paraísos fiscales

Para la declaración de rentas procedentes de intangibles (art. 23 y disposición transitoria 20ª de la LIS) u operaciones realizadas con paraísos fiscales (en los cuales hay que declarar todas las operaciones, no solo las operaciones vinculadas), por favor diríjanse directamente a Rödl & Partner.