Los administradores y consejeros podrán aplicar la exención por trabajos realizados efectivamente en el extranjero

AUTOR: Luis Herrero

FECHA: 14.05.2020

La Audiencia Nacional, en su sentencia de 19 de febrero de 2020 (nº recurso: 485/2017), ha reconocido la posibilidad de que los miembros de los Consejos de Administración puedan acogerse a la exención por “trabajos realizados efectivamente en el extranjero” prevista en el artículo 7.p) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF).

La práctica habitual que la Administración Tributaria venía aplicando, en base al criterio establecido por la Dirección General de Tributos, era la de negar dicha posibilidad al considerar que:

  1. El concepto de “trabajos” del que habla el artículo 7.p) sólo alude a los rendimientos derivados de relaciones laborales (incluidas las especiales) o estatutarias, y no a aquellos percibidos por los consejeros o administradores, debido a que la relación que los vincula con la empresa es de carácter mercantil y no se dan las notas de dependencia y ajenidad características de las relaciones laborales.
  2.  Por la propia naturaleza de las funciones de los consejeros o administradores (control y supervisión), resulta imposible que las mismas puedan redundar en beneficio de la entidad extranjera para la cual se realizan, incumpliéndose consustancialmente uno de los requisitos exigidos para la aplicación de la exención.

 

En contra de estos argumentos, la Audiencia Nacional, tras realizar un extenso análisis de la jurisprudencia del Tribunal Supremo existente sobre esta materia, entiende que el artículo 7.p) LIRPF, al tratarse de una exención, debe interpretarse de forma restrictiva y, por la tanto, la interpretación que se haga del mismo debe ceñirse a su tenor literal y a su finalidad, concluyendo que “el carácter de la relación (laboral o mercantil) que vincule al perceptor de los rendimientos del trabajo con la empresa no puede convertirse en un elemento imprescindible para negar la aplicación de la exención, siempre que se cumplan el resto de requisitos establecidos por la norma”.

Por otro lado, la Audiencia Nacional también hace referencia a la naturaleza de las funciones que realizan los consejeros y administradores, y aclara, de un lado, que los consejeros y administradores, no sólo asumen funciones deliberativas, sino también ejecutivas y de gestión (empresariales), y de otro, que el artículo 7.p) LIRPF no limita de forma expresa cual debe ser la naturaleza de los trabajos para que la exención resulte de aplicación.

“[…]en el supuesto que estamos analizando, la mayor parte de los servicios prestados en el extranjero por parte de los Consejeros Delegados pueden encuadrarse en las funciones ejecutivas y de gestión y no meramente deliberativas; y sin olvidar que el Tribunal Supremo ha señalado que el artículo 7 p) no contempla cuál debe ser la naturaleza de los trabajos, y en particular, no prohíbe que se trate de labores de supervisión o coordinación, y que el beneficiario de los trabajos sea, no sólo la entidad no residente, sino también, y entre otros, la entidad empleadora del perceptor de los rendimientos del trabajo (o aquella en la que preste sus servicios)”.

A pesar de que la Audiencia Nacional se ha pronunciado favorablemente, no debemos precipitarnos a la hora de aplicar la exención cuando se trate de consejeros y administradores, siendo recomendable analizar cuidadosamente el cumplimiento del resto de requisitos que exige la norma, ya que, de no hacerlo, podríamos encontrarnos con alguna amarga sorpresa.

Por último, en relación a esto, conviene también recordar que está todavía pendiente de resolución un recurso de casación que fue admitido por el Tribunal Supremo el pasado 21 de febrero de 2020 (ATS 1804/2020), en el que deberá pronunciarse sobre si la exención del artículo 7.p) resulta aplicable a los rendimientos obtenidos por la participación en Consejos de Administración de filiales en el extranjero, y que seguro contribuirá a dilucidar este controvertido tema.